多行业受益增值税改革 个别领域仍存博弈空间

本篇文章3167字，读完约8分钟

空多行业增值税改革的各个领域仍然存在博弈

专家意见

西南财经大学会计学教授罗红认为，在税收价格固定的情况下，小水电增值税征收率的降低意味着电网公司计入的进项税减少，增值税负担加重。电网公司与水电站之间存在利益调整，新政实施后存在博弈过程。

本报记者李建桥从成都报道

当国内经济增长放缓，许多中小企业面临下行压力时，中国实施退化统一增值税率近一年的效果如何？

去年6月18日，财政部、国家税务总局发布了《关于降低增值税征收率政策的通知》，指出为进一步规范税制，公平税负，经国务院批准，决定简化和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。该政策自2014年7月1日起实施。

《通知》指出，调整增值税税率是为了“进一步规范税制，公平税负。”中国人民大学财政金融学院教授、中国税务学会学术委员会副主任安体富在接受媒体采访时透露，增值税税率是普通纳税人使用的税率，通常适用于大中型企业。征收率用于通过简单方法纳税，主要涉及小规模纳税人。在全国范围内，这一调整有望每年为相关领域的企业减轻200多亿元的税收负担。

然而，在接受《21世纪经济报道》记者采访时了解到，税费改革实施后，由于小水电企业上网电价没有与政府定价挂钩，电网企业增值税减负不到位。

所有行业和企业都受益

由于小规模纳税人经营规模小，会计核算不完善，很难准确申报增值税销项税额和进项税额，税务机关也很难对其进行核实，因此采用简单的计税方法。根据1994年实施的增值税暂行条例，小规模纳税人的适用税率为6%。1998年，为了促进商业企业的发展，经国务院批准，商业企业纳税人的税率由6%降至4%。

但是，由于制度和历史原因，如投入扣除不足，特定的一般纳税人采用简单的计税方法。到目前为止，特定一般纳税人的征收率分为4个等级:6%、5%、4%和3%。征收率为6%的项目包括自来水、小水电发电、一些建筑材料和生物制品。

在此次调整中，财政部和国家税务总局允许小企业规模的小规模纳税人和部分符合条件的特定一般纳税人选择简易征收方式，并根据征收率进行征收，统一将增值税征收率从6%和4%调整到3%。

措施出台后，从媒体报道中可以看出，各地纷纷出台新的增值税政策，以减轻各类企业的税负。

通辽市政府在“通辽市简并增值税税率下调超过2000万元”网站上表示，自新政出台以来，简并增值税税率优惠政策已实施三个季度，至2015年3月31日，通辽市国税系统已为75名纳税人减税2109.95万元。

其中，23户用砂、土、石建房和生产建筑材料的纳税人减税110.95万元；对2名连续开采砂、土、石或其他矿物生产砖瓦、石灰的纳税人减税189，800元；纳税人以微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物血液或组织为7户生产生物制品的，可减免税29.99万元；对14名自来水纳税人减税264.4万元；29名商品混凝土纳税人减税1685.63万元。

据《福建日报》报道，退化增值税和统一征收率政策实施一个多月后，平潭综合实验区企业的减税效果明显。截至8月15日纳税申报期结束时，试验区内5家企业的税负减轻了63.07万元，税负减轻了50%左右。

江西受益于这项政策的3200家企业预计将每年减少税收5亿多元。其中，《人民日报在线》(603000)指出，商品混凝土、自来水等行业受益最大，这3200家企业大部分是中小企业。

根据河北省人民政府网站，根据省国家税务局的计算，预计2014年7月至12月，该省增值税收入的年度影响将为4.5亿元，这意味着该省纳税人将少缴税2.25亿元。河北省国家税务局副局长史育红表示，退化的增值税税率是国家结构性减税政策的组成部分，有利于减轻企业负担。

为了促进石材行业的发展，山东省威海市文登区国家税务局开通了“直通车”政策，对该政策进行面对面解读，同时安排人员进行上门调查，并提供一对一的业务咨询。7月至9月，文登国税对石材行业的一般纳税人减税20多万元。

新政减轻了企业的税收负担，这不仅是政府部门说的，也是许多企业宣布的。

通化东宝(600867，share it) (600867.sh)发出通知称，根据通知，经税务机关核实，公司生产的生物制品(重组人胰岛素原料和重组人胰岛素注射液)将于2015年1月1日起实施。将实行简单的征税方法，征收率将从17%调整到3%。增值税税率调整后，公司税负将会减轻

安科生物科技(300009，Guba) (300009.sh)也表示，该公司属于相关文件中所列的一般纳税人，适用于从“按6%的税率”调整为“按3%的税率”。预计调整后的增值税税率将在一定程度上减轻企业税负。金奎大·吉恩(002030，Share it) (609030.sh)预测，调整后的增值税税率将在一定程度上减轻公司的整体税负。

小水电行业的例外

从这个角度来看，从事生物制品的中小企业通过降低增值税的征收率实现了税负的降低。根据新政策，除制药、商品混凝土、自来水等行业外，企业可以采用新政策，县级及以下的小水电也包括在内。小水电机组是指由各投资单位建设的装机容量在5万千瓦以下(含5万千瓦)的小水电机组。

然而，《21世纪经济报道》记者并没有发现小水电行业从新政中受益的报道。

据四川省国家税务局工作人员介绍，增值税征收率变更后，企业开具的增值税发票税率不再是6%，而是3%，今后企业不能开具征收率为6%的增值税发票。

如果含税价格不变，下游客户可以确认的进项税将减少，实际增值税将增加。四川省国家税务局表示，税率调整后，买卖双方可以重新协商购销合同价格，以避免损害下游客户的利益。在非政府定价行业，谈判是有效的。

然而，由于其强有力的政策和社会性，电价由国家直接管理。《电力法》对电价和电费问题作出了特别规定。电价的制定基于合理补偿成本、合理确定收入、依法纳税、公平负担和促进电力建设的原则，从而形成电力销售目录价格。

根据现行规定，国家批准的互联网价格分为不同情况，有的由国家发展和改革委员会批准，有的由省级政府职能部门批准，有的由省级政府授权的地方政府部门批准。一些部门批准的上网电价是含税价格，而一些地方政府部门批准的价格是不含税价格。

当新的增值税政策遇到电力行业的政府定价时，问题就暴露出来了。

《21世纪经济报道》记者发现，如果电网公司与电站之间的购销价格是国家发改委批准的含税价格，那么电网公司的收购价格实际上应该在国家对企业减税后提高。

西南财经大学会计学教授罗红也认为，在税收价格固定的情况下，小水电增值税税率降低，意味着电网公司的进项税减少，增值税负担加重。电网公司与水电站之间存在利益调整，新政实施后存在博弈过程。在电力行业的电站、电网和用户之间的买卖环节中，所有的价格都是由政府设定的，而税收调整不是财务上的盈利，而是上下游之间的利益调整，实施的阻力比较大。

如果政府部门批准的水电上网价格为不含税价格，国务院新的减税政策对小水电没有吸引力，因为小水电的电价不会上涨，还会受到“如果选择按照简单的方法和3%的税率计算缴纳增值税，就不能抵扣进项税”政策的影响。这对电网公司的利润没有影响，因为电网公司出售给用户的电价和税率也是国家规定的，没有调整。

在政府定价的指导下，只有小水电站以一定的价格(含税)直接向用户出售电力。这样的小水电站可以从新政中受益，但是电站很少。例如，星电(600101，古巴)(600101.sh)通过其自己的电网直接销售给遂宁水电站的客户。

然而，它本应利用这一税制改革来减税，但由于增值税税率过早提高，它的税收负担增加了。根据2008年年度报告，自2008年1月1日起，星空电源销售收入的增值税税率由6%调整至17%。"增值税税率调整后，公司每年将花费近2000万元的税收成本."(编辑文婧)