基于TCBS的基层国库风险控制浅析

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国库会计数据集中核算系统(以下简称tcbs)是利用现代信息技术成果建立的新一代国家国库集中核算系统。为有效防范国库资金风险，应根据TCB的经营环境进一步完善国库内部会计控制。

Tcbs风险状态分析

Tcbs设计科学，风险总体可控，具体体现在以下几个方面:tcbs采用复式记账法，账户实时平衡，更符合会计基本原则，能有效避免账户不平衡，能有效消除随意使用对方科目时可能出现的风险；Tcbs具有完善的功能，可以处理多种业务，可以满足地方国库的需求，有利于各地业务处理的统一和规范，降低不规范操作带来的资金风险。例如，tcbs可以直接在预算收入登记簿和提款登记簿中记录相关数据，更真实、更客观地反映国库会计业务；TCB与tips等外联系统无缝连接，纸质凭证大幅减少，可有效降低非法凭证或有缺陷凭证等外部凭证的风险；Tcbs实施了重要要素第三方审核、用户设置和业务参数复核制度，加强了重要环节的风险控制。同时，TCB也有以下风险:

(一)系统运行风险。TCB及其相关系统高度依赖于网络，系统的自动化程度很高。支付系统、财税部门、通信企业和供电企业的系统故障和异常可能会蔓延到tcbs，直接影响税收征管和金融资本转移，形成网络风险。Tcbs资金不再按部就班地审核和分配，每个会计实体直接通过该中心处理资本交易。中心在每晚结束前对每个会计主体实施强制余额账户操作，每个会计主体只能在第二天收到会计信息。上级国库作为业务处理错误屏障的作用减弱，而下级国库发现自身错误或风险的及时性降低，国库资金风险更加隐蔽。Tcbs运行7×24小时，业务处理时间灵活，为节假日和下班后等非业务处理时间提供了可能的选择。如果加班控制不严，会被相关人员用来处理非法业务，容易带来相应的风险。

(2)重要环节的风险点。在TCB外部转账资金重要要素的第三方审核、系统参数设置、角色分配权限管理等业务环节，如重要要素的“第一手清算”或非第三方审核，可能会发生外部资金风险。国库业务参数设置不当会导致会计处理混乱；TCB角色的错误分配将失去对用户权限的适当控制。同时，由于TCB前台和邮政监管后台尚未实现国库会计基础数据和信息的共享，监管人员在TCB处理过程中难以及时获取各种操作信息，邮政监管环节滞后，未能及时发现和消除系统操作风险。

(三)县支行图书馆会计风险。Tcbs对县级分馆人员的素质和风险防范能力要求较高，防范国库会计风险难度较大。例如，目前县支行图书馆人员老化，他们接受新业务的能力差，他们的积极性难以调动，容易造成道德风险或操作风险；作为支付系统的间接参与者，县支行可以方便地将资金转移到外部世界，不再需要通过中心支行转移资金。资金的输出与中央支行的监督和检查分开，这降低了中央支行对从县支行转移资金的实时控制。

Tcbs风险控制措施

(一)动态完善国库会计内部控制制度。中远集团《内部控制-总体框架》创造性地提出了内部控制总体框架的概念，应充分借鉴中远集团的内部控制理念，针对tcbs运营下的内部控制环境，分析和评估新的国库风险状况，将风险管理融入tcbs的整个业务流程，调整和完善国库会计内部控制体系，畅通信息传递和沟通机制，加强国库风险监管，确保控制活动的效率和有效性。

(2)系统运行风险控制。完善网络运行管理系统等内部控制措施，加强网络风险控制，重视TCB及相关系统的运行维护，根据TCB的特点完善应急预案，与财税、网络公司联合开展应急演练，确保系统故障时业务不间断。运营商应进一步加强资金汇划合法性审核，探索国库账户日间检查措施，确保总账户、子账户、内外账户的一致性，及时发现和处理异常操作。关注财务人员在8小时之外的活动，实施更严格的加班控制。财务人员加班必须履行审批登记手续，并由部门主管或会计主管陪同。

(3)重要环节的风险点控制。加强权限管理，进一步明确财务总监(副总监)、财务部门负责人、会计主管、系统管理员和操作员的业务操作权限，严格防范越权、越权授权或其他不符合要求的授权行为，确保授权对象符合要求，统一授权过程中的权责，使所有业务人员都能严格按照系统规定办理业务。严格执行岗位限制制度，严禁“一手清”。业务参数必须由系统管理员和会计主管填写；用户维护必须由系统管理员和财务部负责人完成；信贷业务必须实施重要要素(包括收款人账号、收款人银行号、金额)的“第三方”审核制度。监管工作应进一步向纵深发展，特别是将业务参数设置、用户管理和授权管理作为重点监管内容之一，加强科技创新，尽快实现国库会计基础数据的前后共享，使监管人员能够及时获取国库会计的各种操作信息，提高监管效率。

(四)有针对性地加强县级分馆风险控制。内部控制符合桶效应或链式法则，即短板和弱环是内部控制的敌人。根据县级分馆工作人员的现状和业务实践，县级分馆的风险防范是整个县级分馆内部控制管理的不足，应根据县级分馆的风险特点采取有针对性的防范措施。一是严格防范县级分馆的道德风险。心理分析证明，每个人都认识或肯定了心理需求。通过建立健全激励机制和探索有效的思想工作途径，促进员工积极参与和推进国库内部会计控制；道德风险的防范不仅要注重案例警示和说教，还要立足于行为约束、思想自我控制和外部监督制约，以避免人为风险。二是实行会计主管值班制度，加强对国库制度执行情况的监督，确保各项内部控制措施落实到位。三是加强对县级分馆的检查和指导。采取定期检查和不定期突击检查的方式，提高县级分馆的检查频率，突出系统参数设置、角色权限管理、外资汇划、加班管理等风险点的检查，检查与咨询相结合，提高检查效果。