依法治税需理清税收权力结构

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依法治税是法治建设和国家治理转型的突破口，也是依法治国的基础和支柱，有助于我们更好地应对“新常态”下的机遇和挑战。最近，国家税务总局发布了《国家税务总局关于全面推进依法治税的指导意见》，旨在推进税收法制化和税收现代化。《指导意见》展示了未来税制改革和税收法治建设的愿景，并对实现路径进行了总体规划。

将愿景变为现实需要一个短暂但必要的过程。《指导意见》指出:“全面推进依法治税是一项系统工程，必须充分吸收已有经验，勇于改革创新；它不仅把握了税收法治建设的关键，而且反映了税收发展的总体要求；强调顶层设计和实际应用；它不仅谈论近期工作，还寻求长期效果。”逐步实现税收法治，需要处理好国家与纳税人、中央政府与地方政府之间的税收法律关系，在法律框架下科学设计立法机关、行政机关和司法机关之间的税收权力结构，以提高税收的整体利益。

一是积极推进相关税收立法。当前，要扎扎实实推进税收征管法修订工作。在“一税一法”的总体理念下，根据各税种的重要性和现有规则的成熟程度，应优先考虑将单行税收法规逐步提升为法律。同时，《指导意见》指出，“法治精神贯穿于税制改革之中，坚持改革决策与立法决策的统一和联系，使重大改革以法律为基础，改革与法治并举。论证科学可行的方案和措施，积极稳妥地推进其向法制的推进。”因此，对于环境保护税、房产税、增值税等税种的开征或调整，全国人大及其常委会应制定税法，现行税收法规的修改一般应提高到法律层面。

第二，促进税收执法的公开、公平、规范和文明。随着税收从税务机关和纳税人相互对立的“侵权文化”逐渐向相互作用的“共治文化”转变，税务机关不仅要严格执行税法，合理行使税收行政自由裁量权，保持税法的威慑力，还要改善税收服务，以回应现代社会对提高税收执法质量的新期待。 加强行政执法信息化建设和信息共享,“实现流程标准化、风险集成、预警、实时防控、责任常态化”

第三，探索建立和完善税收正义。司法、立法和执法往往是法治的必要组成部分，税收司法也是依法治税不可或缺的。它是纳税人救济权和税法强制力的体现，是维护税收正义的最后一道防线。尽管《指导意见》中对税务司法的论述不多，但如何繁荣税务司法，保障纳税人顺利有序地行使救济权，无疑应成为依法治税的重点和切入点。

全面推进依法治税是税收管理领域一场广泛而深刻的革命，它关系到国家管理法制化和现代化的大局。在税收法治乃至财税法治的重要性和紧迫性日益凸显的背景下，《指导意见》可以及时准确地把握时代脉搏，对依法治税进行全面分析和勾勒部署。只有立足于我国税收工作的实际，以制约权力和保护权利为导向，加快税收立法，完善税法实施，加强税收监督，才能实现依法治税的战略目标，实现税收管理的法制化和现代化。